Как рассчитывается налог на прибыль организации (такси)

ОТВЕТ: НК РФ не предусматривает возможности учета расходов на приобретение основных средств для целей исчисления УСН в момент их реализации.

ОБОСНОВАНИЕ: При переходе с ЕНВД на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" вам необходимо определить остаточную стоимость оплаченных, но не полностью самортизированных в бухучете основных средств и (или) НМА (ОСТ). Расчет производится по формуле (абз. 4 п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ): 

ОСТ = ЦП - АМ(бух), 

где ЦП - цена приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основного средства и НМА;

АМ(бух) - сумма амортизации по данным бухгалтерского учета, начисленная за период уплаты ЕНВД.

Исчисленную таким образом величину остаточной стоимости объекта основных средств необходимо отразить в налоговом учете на дату перехода, т.е. на 1-е число месяца, с которого применяется УСН (п. 1абз. 2 п. 2 ст. 346.13ст. 346.19 НК РФ).

Для этого вносятся соответствующие сведения по объекту основных средств в разд. II Книги учета доходов и расходов. Остаточная стоимость объекта показывается в графе 8 данного раздела.

Отраженную в налоговом учете остаточную стоимость основных средств можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Отчетным периодом при уплате налога в связи с применением УСН признается квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 Кодекса).

В отношении основных средств приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения со сроком полезного использования до трех лет включительно стоимость основных средств включается в расходы в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения.

В случае реализации (передачи) приобретенных основных средств до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) с учетом положений гл. 25Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса).

Таким образом, НК РФ не предусматривает возможности учета расходов на приобретение основных средств для целей исчисления УСН в момент их реализации.  

ПОДБОРКА:  

"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 13.04.2016) {КонсультантПлюс}

Вопрос: Об учете организацией, применяющей УСН, стоимости ОС, приобретенных в период применения УСН (или до перехода на нее) и реализованных до истечения сроков, указанных в п. 3 ст. 346.16 НК РФ. (Письмо Минфина России от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557) {КонсультантПлюс}

Вопрос: Об исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН, при реализации ИП основных средств со сроком полезного использования 10 лет до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение. (Письмо Минфина России от 03.03.2014 N 03-11-11/8833) {КонсультантПлюс}

Вопрос: ...В рамках какой системы налогообложения учитываются доходы от продажи транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности ИП, совмещающим УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД? (Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-11-11/24651) {КонсультантПлюс}

Вопрос: Какие документы должен оформить предприниматель для подтверждения остаточной стоимости основных средств в связи с переходом предпринимателя с 2015 г. с системы налогообложения в виде ЕНВД на УСН ("доходы минус расходы")? (Консультация эксперта, Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской обл., 2015) {КонсультантПлюс}

-Вопрос: Об определении ИП, перешедшим с ПСН на УСН, остаточной стоимости ОС и нематериальных активов, приобретенных в период применения ПСН, в целях включения ее в расходы, учитываемые при применении УСН. (Письмо Минфина России от 26.08.2015 N 03-11-09/49197) {КонсультантПлюс}

Ответ актуален на (дата) 24.05.2016 г.

Ответ подготовил: Бухгалтер-эксперт службы "Правовая Поддержка". Ответ на вопрос подготовлен с использованием Справочно-Правовой системы КонсультантПлюс.